浅谈权责发生制原则的教学

（张家港职业教育中心校 江苏张家港 215600）

权责发生制原则是会计基本理论中的一个重要原则，在会计各种考试中经常出现，尤其是在对口高考中屡屡出现，且难度较大，教材分析却较简单，再加上现在职高学生素质日益下降，被动学习型、厌学型、基础知识薄弱型的学生占多数，所以在对考试中出现这个内容一般得
分较少，为了使学生取得较好成绩，我认为应从以下几个方面入手展开教学。�

一、 分析比较，强化概念�

根据会计分期核算的要求，要对各个会计期间的经营成果进行核算和反应，必然会产生如何确定某会计期间的收入和费用问题。确定某一会计期间的收入和费用有两种不同的方法：即权责发生制原则和收付实现制原则。本文开头例题中出现的两种答案就是在两种原则的基础上计算出来的结果（850元是根据收付实现制原则计算的结果，820元是根据权责发生制原则计算的结果）。而学生在学习过程中对这两个原则的掌握极易混淆，特别要注意的是学生对收付实现制的收入和费用容易确认为权责发生制原则，需对其概念进行强化和分析。如通过让学生先背概念，然后再给出例题让学生进行判断是否能计入本月的收入和费用，从而掌握两个原则。�
收付实现制原则是以款项的实际收入和支出为基础确定企业本期的收入和费用，权责发生制原则是以收入和费用的归属期为基础确定企业本期的收入和费用。从两个原则的概念上可以看出，它们区分的关键一个是款项的收付，一个是归属期的确定。�

二、 突出重点，分解难点�

要更好地掌握两个原则，主要在于权责发生制原则的理解和掌握，为了强化学生对权责发生制原则的掌握应从两方面入手。�
1.对归属期的确认�
权责发生制原则是只有归属本期的收入和费用才能确认收入和费用。如何判断其是否归属本期的收入和费用？我主要引导学生对经济业务进行分析，找出每项经济业务的共同点：即经济业务的会计归属时间。对会计归属时间的归纳得出经济业务题中都有一个时间概念，如“本月销售”，“收到上月销售款”，“预付下月（下年、下半年、下季度）”，“支付本季度（本月、本季度、半年度）”，“收到本年度（本月、本季度、半年度）”等，从这些时间概念可以分为两种，一种是完全归属本期的提法，只有“本月”的时间概念，对其掌握比较简单；一种是不完全归属本期的提法，是“本年度、本季度、下年、下季度”的时间概念，在这些时间概念中其时间跨度有大有小，也有包含本月的时间概念，在掌握这些时间概念需要将其分成本月与非本月再进行确定本期的收入和费用。在教学中主要以相应的经济业务题的形式给出，如摊销本月车间负担的修理费200元；支付本月职工工资24000元等等让学生练习和判断。如本文开头例题给出的业务中，收回以前借款100元和支付下半年报刊杂志费70元这两项业务不属于本月发生的收入和费用，按权责发生制原则其不能记入收入和费用，所以按权责发生制原则计算时不包括这两项内容。�
2.掌握特殊账户�
归属本期的收入和费用计入收入和费用账户，那不归属本期的应如何处理？在权责发生制原则下对这个问题采用了两个特殊账户：“待摊费用”，“预提费用”。这两个账户是用来反映本期支付的款项但不属于本期或不完全属于本期的费用。对于收入的确认较简单，只需根据收入确认原则来判断其在本期是否已实现反映在“主营业收入”账户。在收付实现制原则下不需设置特殊账户。�
学生对这两个账户很容易混淆，在教学过程中主要从两者之间的共同点和不同点入手引导学生掌握其账户。在权责发生制原则下，“待摊费用”与“预提费用”反映的是因付款时间不同发生的不完全归属本期的费用，两个账户的共同点反映的是不完全归属本期的费用，不同点是付款时间不同。“待摊费用”是用来反映先付款后使用的费用，“预提费用”是用来反映先使用后付款的费用。�
如本文开头例题中预付下半年的报刊杂志费70元，这笔费用首先从归属期来判断它不属于本期的费用，再从其费用的支付时间来判断它是先付款后使用的费用，应通过“待摊费用”反映并在下半年的7―12月份进行平均分摊到费用中去。再比如对银行借款利息的核算，银行在对企业收取利息时一般采用按季度收取，企业从银行借入款项后就开始计算，只要不偿还每月都会产生利息。企业按季度支付三个月的利息时，其利息应记入第三个月还是三个月平均分摊呢？从利息的归属期来判断，它是不完全属于第三个月产生的，而是三个月共同产生的，再从其费用的支付时间来判断它是先使用后付款的费用，应通过“预提费用”反映并先在前面二个月中进行摊销到费用中去。在核算时一般还有财产保险费、大修理费等需要通过这两个账户反映，在实际工作中有些需根据实际情况判断是否需要通过这两个账户反映。从上面分析中可以看出“待摊费用”与“预提费用”在核算时都有两个步骤：付款和使用。而两个账户的核算顺序正好相反。这是由于付款的时间不同而造成的一个在事项未发生时预先付款，一个在事项发生以后付款。在教学过程中要求学生对其核算进行比较，找出它们的核算步骤是否真的具有相同点和不同点，并要求将其内容说出来达到强化的作用。�

三、 加强练习，整体掌握�

练习是对知识进行巩固的必经之路，学生在通过上面的学习之后，有必要进行综合练习，以加强对知识点的掌握。在教学过程中主要从三个方面进行：一对单个知识通过选择题、填空题、名词解释、判断题进行练习。二对整个原则的运用通过实务题、计算题进行练习。三是将两个原则放在一起进行综合练习，通过综合计算题来达到目的。如某企业1998年3月份发生如下经济业务，要求分别按权责发生制和收付实现制计算3月份的利润，通过这种综合练习,使学生可以学生全面综合地掌握权责发生制原则和收付原则制。

浅谈权责发生制原则的教学

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